С внесения в Народното събрание проект за ЗИД ЗДДС са предложени промени на закона, които са значими и за които считам, че счетоводителите трябва да бъдат предупредени предварително.
Ще изложа най-важните промени в поредност по степен на същественост.
1. Деклариране на ДМА и материални запаси, подобно на „касова наличност”;
Чл. 123. (11) Регистрираните по този закон лица декларират поотделно за съответното календарно тримесечие с декларацията по чл. 55, ал. 1 от Закона за данъците върху доходите на физическите лица и чл. 201, ал. 1 от Закона за корпоративното подоходно облагане, в срок до края на месеца, следващ тримесечието, данни от текущата си счетоводна отчетност, както следва:
1. общата сума на наличните дълготрайни активи към края на съответното календарно тримесечие, оценени по цена на придобиване;
2. общата сума на наличните материални запаси, оценени в съответствие с приложимите счетоводни стандарти; за лицата, които не са предприятия по смисъла на Закона за счетоводството, приложимите счетоводни стандарти са националните счетоводни стандарти.
2. Съществени промени в процедурата по регистрация по ЗДДС на нерегистрирани лица.
Тези промени са значителни по обем и за тях е създадена нова Глава 21б – чл. 168б - 168л;
Разпоредбите относно определяне на облагаеми обороти са „прехвърлени” в чл. 168в;
Някои от новите формулировки са неясни;
Заявление за регистрация ще се подава до седем дни от превишението на оборотите, а не до седмо число на следващия данъчен период.
Регистрацията по ДДС ще се счита за нестъпила от деня, следващ датата на превишението на облагаемите обороти. От тази дата ще се дължи ДДС, макар и без регистрация;
Т.е., регистрацията и облагането ще имат обратно действие и няма да има период, през който фирмата да е надхвърлила облагаемия оборот но да не начислява ДДС до регистрацията си;
ДДС ще се начислява и дължи още от първата сделка;
Понятието „нерегистрирано лице” се заменя с „освободено малко предприятие в страната”;
3. Въвежда се усложнената понятийна схема „Режим за малки предприятия” по Директива 2006/112, като в ЗДДС, на няколко места, понятието „нерегистрирано лице” се заменя с „освободено малко предприятие”;
„Малко предприятие” по Директива 2006/112 е равно на „нерегистрирано лице” по ЗДДС.
Тази разлика не създаваше проблем през изминалите 17 години;
От 01.01.2025 г. в ЕС влиза в сила промяна на режима на „малки предприятия”, според която, „малки предприятия” от една ЕС страна, ще могат да действат в друга ЕС страна, като ще могат да не се регистрират с втори ДДС № и да не начисляват ДДС, докато не надхвърлят определен регистрационен праг в тази друга ЕС страна.
Много са редки такива случаи, при които нерегистрирани лица оперират на територията на повече от една ЕС страна, но от Европейската комисия са решили, че това е важен въпрос и създават данъчна уредба, която касае малък брой фирми.
Това обаче не е реалния проблем пред ДДС в България.
Проблемът е, че в ЗДДС схемите „БГ нерегистрирано лице” и „нерегистрирано лице от ЕС” се смесват изцяло и се припокриват в най-важните си елементи – облагаем оборот, регистрация по ДДС, дължим ДДС преди регистрация и т.н.
Глава 21б ЗДДС се състои от 10 члена и около 100 алинеи, но само част от тях ще се прилагат за БГ фирми в България.
Това смесване ще създаде, поне първоначални, затруднения при разграничаване на случаи на регистрация, облагаеми обороти, дата на регистрация и дължим ДДС за БГ фирми.
За да стане ясно, ще илюстрирам с предложено допълнение към чл. 113, ал. 4 ЗДДС:
Чл. 113. (4) Фактурата се издава задължително не по-късно от 5 дни от датата на възникване на данъчното събитие за доставката, а в случаите на авансово плащане - не по-късно от 5 дни от датата на получаване на плащането.
Фактура се издава задължително не по-късно от 5 дни след датата на връчване на акта за регистрация по чл. 96, ал. 1 и 2 за доставка, данъчното събитие за която е възникнало от датата, следваща датата на надвишаване на националния праг в страната и/или на прага в Съюза до датата на връчване на акта за регистрация, и за авансово плащане, получено от датата, следваща датата на надвишаване на националния праг в страната и/или на прага в Съюза до датата на връчване на акта за регистрация.
Режим за малки предприятия, може да бъде много интересен за нерегистрирани БГ фирми, които искат да извършват дейност в друга ЕС страна и да не плащат ДДС;
4. Въвежда се ПРЕДВАРИТЕЛНА регистрация по ЗДДС за данъчно задължени лица, които ще извършват облагаеми доставки на недвижими имоти и права на строеж;
Целта е ДДС да се дължи още при първата доставка.
Задължение за регистрация при облагаеми доставки, свързани със земя и сгради
Чл. 97г. (1) На регистрация по този закон подлежи всяко данъчно задължено лице, което извършва облагаеми доставки с място на изпълнение на територията на страната на:
1. нови сгради или на части от тях, на прилежащите към тях терени, както и учредяването и прехвърлянето на други вещни права върху тях;
2. прехвърляне на правото на собственост или учредяването или прехвърлянето на право на строеж върху урегулиран поземлен имот по смисъла на Закона за устройство на територията.
(2) За лицата по ал. 1 възниква задължение за подаване на заявление за регистрация по образец, определен в правилника за прилагане на закона, в компетентната териториална дирекция на Националната агенция за приходите не по-късно от 7 дни преди датата, на която данъкът за първата облагаема доставка става изискуем, като данъчната основа на извършената доставка подлежи на облагане с данък.
(3) Лице, което е регистрирано на основание на този член и за което възникнат основания за задължителна регистрация по чл. 96, 97а и 99 или за регистрация по избор по чл. 100, ал. 1 и 2, се регистрира по реда и в сроковете за задължителна регистрация или регистрация по избор.“
5. Промяна на начина на определяне на облагаемия оборот на „дилъри” на стоки втора употреба – ще се сумират не маржовете, а оборотите от продажби;
ОТМЕНЯ се чл. 149 ЗДДС
Облагаем оборот на дилъра от доставки на стоки по специалния ред на облагане на маржа
Чл. 149. Облагаемият оборот на дилъра от доставки на стоки по специалния ред на облагане на маржа е сборът от маржовете.